Ryczałt ewidencjonowany jest uproszczoną formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Wybierając tę formę rozliczenia, podatnik płaci podatek bez możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Koniec roku podatkowego, podobnie jak w przypadku innych form opodatkowania, zobowiązuje podatnika do złożenia zeznania rocznego. Właściwym formularzem do rozliczenia rocznego dla ryczałtowców jest PIT-28. Sprawdźmy, jak rozliczają się ryczałtowcy oraz jak prawidłowo wypełnić druk PIT-28. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – dla kogo? Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych reguluje ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tę formę rozliczania z podatku dochodowego mogą wybrać podatnicy, którzy: osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; osiągają przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej; są osobami duchownymi. W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w kwestii możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych znaczenie ma wysokość przychodów osiągniętych w roku poprzednim. Co do zasady z tej formy rozliczenia z urzędem skarbowym mogą skorzystać podatnicy, którzy: w roku poprzedzającym rok podatkowy: uzyskali przychody z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (tj. 9 030 600 zł w 2021 roku); uzyskali przychody z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 2 000 000 euro (tj. 9 030 600 zł w 2021 roku); rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Limit przychodów dotyczy jedynie podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku przychodów z najmu, dzierżawy itp. wykonywanych poza działalnością gospodarczą wysokość przychodów osiągniętych w roku poprzednim nie ma znaczenia dla możliwości opodatkowania ryczałtem. Prawo do kwartalnego rozliczenia ryczałtu w 2021 roku przysługuje podatnikom, których przychody nie przekroczyły 903 060 zł (tj. 200 000 euro). W przypadku spółek limit liczony jest dla każdego ze wspólników osobno. Wybór ryczałtowej formy opodatkowania Wybór opodatkowania przychodów na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy zgłosić do urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy w roku podatkowym przychód albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego – w przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgłoszenia dokonuje się za pomocą aktualizacji wniosku CEIDG-1. Jeśli podatnik rozliczający się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie zgłosi do wyżej wskazanego terminu likwidacji działalności lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność lub najem opodatkowany w tej formie. Do kiedy należy złożyć PIT-28? Jeśli w danym roku podatnik osiągnął przychody opodatkowane ryczałtem, zobowiązany jest złożyć do urzędu skarbowego zeznanie roczne na druku PIT-28 w terminie do końca lutego roku następnego (termin ten obowiązuje, począwszy od rozliczenia za 2019 rok). Dla zeznania rocznego za 2020 rok termin, do którego należy złożyć i opłacić podatek dochodowy, przypada na 1 marca 2021 roku. PIT-28 – ulgi i odliczenia Podatnicy rozliczający się ryczałtem, czyli składający PIT-28, nie mają możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Natomiast u ryczałtowców obowiązują niższe stawki ryczałtu, które uzależnione są od rodzaju wykonywanej działalności. Dodatkowo ryczałtowcy mogą pomniejszyć swój przychód oraz podatek o: zapłacone składki społeczne; zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne; ulgę rehabilitacyjną; ulgę internetową; darowizny na cele pożytku publicznego, kultu religijnego, krwiodawstwa, na cele kształcenia zawodowego (w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% przychodu); ulgę abolicyjną. Do końca 2020 roku dostępnych było 7 stawek ryczałtu dla poszczególnych przychodów, tj. 20%, 17%, 12,5%, 8,5%, 5,5%, 3% oraz 2%. Natomiast po zmianie, która ma miejsce od 1 stycznia 2021 roku, ustawodawca wprowadził 8 stawek ryczałtu, tj. 17%, 15%, 12,5%, 10%, 8,5%, 5,5%, 3% i 2%. Dodatkowo została zlikwidowana stawka ryczałtu 20%. Odliczeń od przychodów dokonuje się od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim pozostają przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Przykład 1. Pan Jarosław osiąga przychody opodatkowane według stawki 5,5% i 8,5%. Żeby odliczyć od podatku składki do ZUS-u, ustala, w jakiej proporcji pozostają przychody. Według stawki 5,5% wynoszą 30 tys. zł, a według stawki 8,5% 20 tys. zł. Pan Jarosław od podatku według stawki 5,5% odlicza 3/5 składek, a od podatku według stawki 8,5% odlicza 2/5 składek. Obliczenia: 30 tys. / 50 tys. = 60% = ⅗ odliczenia 20 tys. / 50 tys. = 40% = ⅖ odliczenia Podatnicy składający PIT-28 mają także możliwość przekazania 1% podatku na rzecz wybranej przez siebie organizacji pożytku publicznego. Strata z lat ubiegłych w PIT-28 Osoba opłacająca ryczałt ma również możliwość odliczenia od przychodów straty z lat ubiegłych. Można tego dokonać w pięciu kolejnych latach podatkowych, a wysokość odliczenia w danym roku nie może przekroczyć 50% tej straty (dotyczy to strat powstałych do 2019 roku). Natomiast straty powstałe od 2019 roku można odliczyć w sposób dwojaki: obniżając przychód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w żadnym z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty, albo obniżając jednorazowo przychód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł; nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w żadnym z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Odliczenie przysługuje tylko od przychodu z tego samego źródła, które przyniosło stratę. Strata powstała przy rozliczaniu się według skali podatkowej może być odliczona od przychodu po przejściu na opodatkowanie ryczałtem. PIT-28 a rozliczenie z małżonkiem i jako osoba samotnie wychowująca dziecko Składając PIT-28, podatnik traci możliwość rozliczenia się wspólnie z małżonkiem. Wyjątek od reguły stanowi sytuacja, gdy ryczałtem opodatkowane są jedynie przychody z najmu i dzierżawy prywatnej. Jeśli więc ma miejsce taka sytuacja, małżonkowie składają odrębnie PIT-28 z najmu prywatnego, a normalnie na PIT-37 mogą dokonać wspólnego rozliczenia. Analogiczne ograniczenia dotyczą możliwości rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Co do zasady opodatkowanie przychodów ryczałtem pozbawia takiej możliwości. Jednak nie odnosi się to do sytuacji, gdy ryczałtem opodatkowane są jedynie przychody z prywatnego najmu lub dzierżawy. Różne formy przychodów w PIT-28 Jeśli podatnik utraci w trakcie roku prawo do rozliczania się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (wskutek dokonania sprzedaży, która bezwzględnie nie może być opodatkowana ryczałtem), wówczas za dany rok podatkowy składa PIT-28 za okres, w którym rozliczał się na ryczałcie oraz dodatkowo PIT-36 za okres po utracie prawa do ryczałtu. Reguła ta nie obowiązuje, jeśli podatnik w ogóle nie miał prawa do rozliczania przychodów z działalności w formie ryczałtu. W sytuacji gdy w trakcie roku podatkowego podatnik przekroczy limit przychodów w wysokości 2 000 000 euro, wówczas za dany rok podatkowy składa PIT-28, natomiast na rok następny traci prawo do rozliczania się na zasadach ryczałtu. Jak wypełnić PIT-28? Podatnik wypełniający PIT-28 zaczyna od pierwszej strony, uzupełniając kolejno pozycje zawarte w zeznaniu. W trakcie sporządzania zeznania rocznego należy pamiętać, że nie zawsze każda pozycja musi być oznaczona bądź uzupełniona. Uzupełnienie PIT-28 należy więc rozpocząć od pozycji 1., w której wskazuje się identyfikator podatkowy: PESEL – w przypadku osoby fizycznej nieprowadzącej działalności lub niezarejestrowanej dla celów VAT; NIP – w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą lub podatnika zarejestrowanego dla celów VAT (nawet w przypadku najmu prywatnego w przypadku czynnych podatników VAT). W przypadku wspólników spółki cywilnej lub jawnej każdy z nich posługuje się własnym numerem identyfikacyjnym. Pozycję 2. i 3., jak i inne szare pola na deklaracji, uzupełnia urząd skarbowy. Natomiast w pozycji 4. należy wskazać rok, za który składana jest deklaracja PIT-28. W części A. – „Miejsce i cel składania zeznania” – należy wskazać: w pozycji 5. – urząd skarbowy, do którego składane jest zeznanie roczne. Przez urząd, do którego jest adresowane zeznanie, rozumie się urząd skarbowy właściwy dla podatnika, tj. w przypadku osób fizycznych urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (na dzień w pozycji 6. – należy wskazać cel deklaracji jako złożenie lub korekta; w pozycji 6a – należy wskazać rodzaj korekty: korekta zeznania, o której mowa w art. 81 Ordynacji podatkowej – zwykła korekta deklaracji rocznej niezwiązana z postępowaniem podatkowym; korekta zeznania składana w toku postępowania podatkowego w sprawie unikania opodatkowania, o której mowa w art. 81b § 1a Ordynacji podatkowej (w przypadku zaznaczenia tej opcji należy dołączyć uzasadnienie przyczyny złożenia korekty za pomocą druku ORD-ZU). W części B. – „Dane identyfikacyjne i aktualny adres zamieszkania podatnika” – należy wskazać dane identyfikacyjne podatnika (tj. nazwisko, pierwsze imię, datę urodzenia) oraz adres zamieszkania (tj. kraj, województwo, powiat, gminę, ulicę, numer domu, numer lokalu, miejscowość, kod pocztowy). W części C. – „Przychody podatnika objęte ryczałtem” – w kolumnie „przychody” (niezaokrąglone do pełnych złotych) należy uzupełnić: (wiersz 1.) z działalności prowadzonej na własne nazwisko – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów (kwoty przychodów netto zgodnie ze stawką ryczałtu); (wiersz 2.) z działalności prowadzonej w formie spółki (spółek) – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów. Dodatkowo kwoty powinny być uzgodnione z pozycjami załącznika PIT-28/B (spółki). W przypadku udziałów w wielu spółkach należy wskazać sumę przychodów; (wiersz 3.) z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze – wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów. Opodatkowaniu w stawce 8,5% podlegają przychody do kwoty 100 tys. zł, nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu stawką 12,5%; (wiersz 4.) ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych – należy uzupełnić wartości na podstawie prowadzonej dla niej ewidencji przychodów; (wiersz 5.) razem – sumę kwot z wierszy od 1 do 4; (wiersz 6.) określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy – w polach 47–55 podatnik wskazuje przychód określony przez organ podatkowy, tj. np. przychody, które w ramach kontroli podatkowej urząd skarbowy wskazał jako niewykazane w ewidencji przychodów i zobowiązuje podatnika do ich opodatkowania. W kolumnie 7. podatnik wskazuje udział procentowy kwot z pozycji od 38. do 45. w sumie kwot z pozycji 46. i 55. (wynik zaokrągla się do dwóch miejsc po przecinku). W kolumnie 8. podatnik wskazuje udział procentowy kwot z pozycji od 47. do 54. w sumie kwot z pozycji 46. i 55. (wynik zaokrągla się do dwóch miejsc po przecinku). W części – „Odliczenia od przychodów” – wskazuje się dokonane przez podatnika odliczenia, które są zgodne z art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazane w tym przepisie odliczenia to odliczenie straty z lat ubiegłych, składki na ubezpieczenie społeczne czy odliczenia wykazane w części B załącznika PIT/O. W pozycji 72. podatnik wskazuje kwotę straty z lat ubiegłych obliczoną zgodnie z art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Więcej o stracie w akapicie: Strata z lat ubiegłych w PIT-28. W pozycji 73. podatnik wskazuje zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne. Natomiast w pozycji 74. określa, ile z wykazanych w poz. 73. składek społecznych stanowią zagraniczne składki społeczne. Pole 74. nie może mieć wyższej kwoty niż kwota w poz. 73. Więcej w temacie odliczenia składek społecznych w artykule: Odliczenie składek społecznych w zeznaniu rocznym – jak przebiega? W pozycji 75. podatnik wskazuje kwotę z załącznika PIT/O z poz. 34. (jeśli występuje jako podatnik) lub poz. 35. (jeśli występuje jako małżonek). W pozycji 76. podatnik wskazuje przychód po odliczeniach, tj. wynik równania: poz. 46 + poz. 55 – (poz. 72 + poz. 73 + poz. 75). W części – „Odliczenia od przychodów wydatków mieszkaniowych” – podatnik może dokonać odliczenia ulgi odsetkowej oraz odliczenia wydatków na zasadzie praw nabytych. W pozycji 77. podatnik uzupełnia kwotę z poz. 13. (jeśli występuje jako podatnik) lub 14. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z pozycji 77. nie może być wyższa niż kwota z pozycji 76. W pozycji 78. podatnik wskazuje przychód po odliczeniu odsetek, tj. kwotę z poz. 76. pomniejszoną o kwotę z poz. 77. W pozycji 79. podatnik ujmuje kwotę z poz. 21. (jeśli występuje jako podatnik) lub 22. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z poz. 79. nie może być wyższa niż kwota z poz. 78. Różnica podlega przeniesieniu na kolejne lata – nie określa się jej bezpośrednio na PIT-28, z której ona wynika. W części – „Odliczenia ogółem w roku podatkowym” – w pozycji 80. wskazać należy odliczenia ogółem, tj. sumę kwot z poz. 72, 73, 75, 77 i 79. W części E. – „Obliczenie przysługujących odliczeń od przychodów” – w przypadku gdy firma posiada przychody opodatkowane różnymi stawkami, to dokonuje odliczeń od przychodów; dokonuje ich od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Pola 81–88 należy uzupełnić zgodnie z opisem danej pozycji – są to równania matematyczne odnoszące się do danych pozycji. W polu 89. trzeba wskazać kwotę wydatków podlegających odliczeniu od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy. W części F. – „Podstawa opodatkowania” – należy wykazać przychody po odliczeniach (po zaokrągleniu do pełnych złotych) – tj. od kwot przychodów uzyskanych według poszczególnych stawek trzeba odjąć kwoty przysługujących odliczeń według poszczególnych stawek ryczałtu z części E. Przykładowo w poz. 90 trzeba wskazać wynik równania: poz. 38 – poz. 81. Pozostałe pozycje oblicza się analogicznie zgodnie z opisem dotyczącym kolejnych pozycji. W pozycji 98. należy wskazać kwotę przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy – po odliczeniach. W celu obliczenia tej kwoty trzeba w pierwszej kolejności kwoty przychodów wykazanych w poz. od 47 do 54 pomniejszyć o kwoty przysługujących od tych przychodów odliczeń i zaokrąglić je do pełnych złotych, a następnie obliczone w ten sposób wartości zsumować. W pozycji 99. należy wskazać łączną kwotę przychodów po odliczeniach, tj. sumę poz. od 90 do 98. W części G. – „Zmniejszenia i zwiększenia przychodów o wartości wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych” – wyselekcjonowane są części od do W części – „Zmniejszenia przychodów” – należy wskazać wierzytelności zmniejszające przychody, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. W pozycji 100. wskazuje się sumę kwot z pozycji 13. załączników PIT/WZR. Czyli jeśli podatnik załączył np. dwa załączniki PIT/WZR, to dodaje kwoty z pozycji 13. Kwotę uzupełnia się, gdy ta w poz. 99 jest większa od 0, przy czym nie może ona przekroczyć kwoty w poz. 99. W pozycji 101. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 57. W pozycji 102. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 58. W pozycji 103. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 59. W pozycji 104. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 60. W pozycji 105. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 62. W pozycji 106. – uzupełniamy wynik równania: poz. 100 * poz. 63. W pozycji 107. – uzupełniamy wynik równania: poz. 101 + poz. 102 + poz. 103 + poz. 104 + poz. 105 + poz. 106 (kwota powinna się zrównać z kwotą w W pozycji 108. – wprowadza się kwotę nadwyżki z poz. 13. i poz. 38. załącznika PIT/WZR nad kwotą z poz. 107. W części – „Zmniejszenia przychodów według poszczególnych stawek” – należy wskazać przychody po odliczeniach zmniejszone o wartość wierzytelności. W pozycji 109. – uzupełniamy wynik równania: poz. 91 – poz. 101. W pozycji 110. – uzupełniamy wynik równania: poz. 92 – poz. 102. W pozycji 111. – uzupełniamy wynik równania: poz. 93 – poz. 103. W pozycji 112. – uzupełniamy wynik równania: poz. 94 – poz. 104. W pozycji 113. – uzupełniamy wynik równania: poz. 95 – poz. 105. W pozycji 114. – uzupełniamy wynik równania: poz. 96 – poz. 106. W pozycji 115. – uzupełniamy wynik równania: poz. 109 + poz. 110 + poz. 111 + poz. 112 + poz. 113 + poz. 114. W części – „Zwiększenia przychodów” – należy wskazać wierzytelności zwiększające przychody, jeżeli do dnia złożenia zeznania podatkowego wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta. W pozycji 116. należy wskazać sumę kwot z pozycji 20. załączników PIT/WZR. Czyli jeśli podatnik załączył np. dwa załączniki PIT/WZR, to dodaje kwoty z pozycji 20. Kwotę uzupełnia się, gdy ta w poz. 116 jest większa od 0. W pozycji 117. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 57. W pozycji 118. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 58. W pozycji 119. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 59. W pozycji 120. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 60. W pozycji 121. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 62. W pozycji 122. – uzupełniamy wynik równania: poz. 116 * poz. 63. W pozycji 123. – uzupełniamy wynik równania: poz. 117 + poz. 118 + poz. 119 + poz. 120 + poz. 121 + poz. 122 (kwota powinna się zrównać z kwotą w poz. 116). W części – „Zwiększenia przychodów według poszczególnych stawek” – należy wskazać przychody po odliczeniach zwiększone o wartość wierzytelności. W pozycji 124. – uzupełniamy wynik równania: poz. 91 + poz. 117. W pozycji 125. – uzupełniamy wynik równania: poz. 92 + poz. 118. W pozycji 126. – uzupełniamy wynik równania: poz. 93 + poz. 119. W pozycji 127. – uzupełniamy wynik równania: poz. 94 + poz. 120. W pozycji 128. – uzupełniamy wynik równania: poz. 96 + poz. 121. W pozycji 129. – uzupełniamy wynik równania: poz. 97 + poz. 122. W części H. –„Przychody po zwiększeniach i zmniejszeniach” – wskazuje się w poniższych pozycjach przychód po zmniejszeniach/zwiększeniach (po zaokrągleniu do pełnych złotych). W pozycji 131. – wynik równania: poz. 91 – poz. 101 + poz. 117. W pozycji 132. – wynik równania: poz. 92 – poz. 102 + poz. 118. W pozycji 133. – wynik równania: poz. 93 – poz. 103 + poz. 119. W pozycji 134. – wynik równania: poz. 94 – poz. 104 + poz. 120. W pozycji 135. – wynik równania: poz. 95 – poz. 105 + poz. 121. W pozycji 136. – wynik równania: poz. 96 – poz. 106 + poz. 122. W części I. – „Obliczenie ryczałtu po odliczeniach od przychodów” – podatnik wskazuje: wartość ryczałtu w ramach danej stawki (pozycje 137–144); ryczałt od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy (pozycja 145); ryczałt „sprzed odliczenia” (pozycja 146) – suma kwot z poz. od 137 do 145; podatek zapłacony za granicą (pozycja 148); ryczałt „po odliczeniach” (pozycja 149) – suma poz. 146 i 147 pomniejszona o poz. 148. W części J. – „Odliczenia od ryczałtu” – podatnik wskazuje odliczenia od ryczałtu pod warunkiem, że nie zostały one odliczone w ramach innej deklaracji rocznej. W pozycji 150. podatnik określa składki na ubezpieczenie zdrowotne, natomiast w poz. 151. – ile z wykazanych w poz. 150. składek zdrowotnych stanowią zagraniczne składki zdrowotne. Kwota z poz. 151. nie może być wyższa od kwoty w poz. 150. Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu w wysokości faktycznie opłaconej w danym roku podatkowym (w limicie 7,75% podstawy wymiaru, nie cała składka, czyli 9%). Odliczeniu nie podlegają składki zdrowotne należne, ale nieopłacone w danym roku. Wskazać trzeba, że odliczeniu podlegają również składki zaległe zapłacone za lata poprzednie. Więcej w tym temacie w artykule: Odliczenie składek zdrowotnych w zeznaniu rocznym – jak przebiega? W pozycji 152. podatnik wskazuje kwotę z załącznika PIT/O z pozycji 52. (jeśli występuje jako podatnik) lub 53. (jeśli występuje jako małżonek). Nie może być ona wyższa od kwoty poz. 149. pomniejszonej o kwotę z poz. 150. W pozycji 153. podatnik wskazuje ryczałt po odliczeniach, tj. wynik równania: poz. 149 – poz. 150 – poz. 152. W pozycji 154. podatnik wskazuje kwotę z pozycji 32. (jeśli występuje jako podatnik) lub 33. (jeśli występuje jako małżonek) załącznika PIT/D. Kwota z pozycji 154. nie może być wyższa niż kwota z poz. 153. Jeżeli powstanie nadwyżka, podlega ona przeniesieniu na kolejne lata – nie określa się jej bezpośrednio na PIT-28, z którego ona wynika. W części K. – „Obliczenie należnego ryczałtu” – podatnik wskazuje kwotę należnego ryczałtu po zaokrągleniu do pełnych złotych (poz. 155.) – jest to wynik odjęcia kwoty z poz. 154. od poz. 153. Natomiast w polu 156. podatnik wskazuje rok, a w poz. 157. – 20% należnego ryczałtu, który jest objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 6–13 ustawy (pola te uzupełniane są, gdy podatnik korzystał z kredytu podatkowego).Kredyt podatkowy to przywilej, jakim jest zwolnienie z obowiązku płacenia zaliczek na podatek dochodowy. Skorzystać z niego mogą podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej. W części L. – „Informacje o zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 6–13 ustawy” – podatnik wskazuje, że korzystał z tzw. kredytu podatkowego. W poz. 158. zaznacza: „tak, od całości przychodów” (pole nr 1) lub: „tak od części przychodów” (pole nr 2). Podatnik, który nie korzysta z kredytu podatkowego, zaznacza pole nr 3 – „nie”. W części M. – „Ryczałt do zapłaty/nadpłata” – podatnik wskazuje: w pozycji 159. – kwotę wpłaconego ryczałtu za miesiące od stycznia do listopada roku podatkowego albo za I, II i III kwartał roku podatkowego; w pozycji 160. – ryczałt do zapłaty (poz. 155 + poz. 157 – poz. 159, jeżeli wynik jest ujemny, należy wpisać „0”); w pozycji 161. – nadpłatę (poz. 159 – poz. 155 – poz. 157, jeżeli wynik jest ujemny, należy wpisać „0”). W części N. – „Ryczałt obliczony i wykazany w ewidencji przychodów w poszczególnych miesiącach (kwartałach), a także obliczony przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 3 ustawy (po dokonanych obliczeniach)” – jak sama nazwa wskazuje – ujmowane są kwoty ryczałtu po dokonanych odliczeniach. W części w poz. 162–172 należy wskazać obliczone kwoty ryczałtu od stycznia do listopada (albo za I, II, III kwartał), jak również w poz. 173. ich łączną kwotę. W części w pozycji 174. trzeba wpisać kwotę ryczałtu za grudzień (albo IV kwartał). Kwoty podatku zaokrąglane są do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. W części O. – „Wniosek o przekazanie 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego (OPP)” – w pozycji 175. trzeba podać numer wpisu organizacji do Krajowego Rejestru Sądowego oraz w pozycji 176. wskazać wysokość kwoty przekazywanej na jej rzecz (1% × kwota z poz. 155 – kwota podlega zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół). KRS można wyszukać na stronie rządowej: Wyszukiwarka w rejestrze Organizacji Pożytku Publicznego. Jeśli podatnikowi nie wyszedł w zeznaniu rocznym podatek, wówczas części O. i P. nie uzupełnia się. W części P. – „Informacje uzupełniające” – należy wskazać dodatkowe informacje dotyczące przekazania 1% podatku na organizację pożytku publicznego – czyli cel szczegółowy 1% (poz. 177.), np. Leczenie XYZ. Jeśli podatnik zaznacza pole 178., oznacza to, że urząd skarbowy może przekazać wskazanej organizacji dane podatnika (imię, nazwisko, adres) wraz z informacją o przekazaniu kwoty 1% podatku. W pozycji 179. podatnik może wskazać dodatkowe informacje, np. numer telefonu czy adres e-mail. W części Q. – „Informacje o załącznikach” – podatnik wykazuje w poz. 180, 181, 182, 183, 184 liczbę dołączonych do zeznania rocznego załączników – PIT/O, PIT/D, PIT-2K, PIT-28/B, PIT/WZR. W pozycji 185. należy wskazać, kto dołącza do swojego zeznania rocznego PIT/D – podatnik czy małżonek, jeżeli załącznik PIT/D był złożony wraz z innym zeznaniem rocznym. Następnie w poz. 186. trzeba wskazać, w jakim formularzu został dołączony załącznik PIT/D – PIT-28, PIT-36 czy PIT-37. Pozycję 187. należy uzupełnić, gdy w poz. 185. zaznaczono małżonka. Wskazuje się w nim identyfikator podatkowy, nazwisko i imię małżonka oraz urząd, do którego został złożony załącznik PIT/D. W części R. – „Karta dużej rodziny (KDR)” – podatnik zaznacza, czy posiada kartę dużej rodziny. Wypełnienie tego pola nie jest obowiązkowe. W części S. – „Informacje dodatkowe” – podatnik zaznacza pole: 1. – jeśli w danym roku podatkowym rozliczał się kwartalnie (po raz pierwszy); 2. – jeśli zdecydował się, że moment powstania przychodu (na gruncie PIT) powstanie tego samego dnia, co przyjęcie zaliczki na kasie rejestrującej. W części T. – „Rachunek osobisty właściwy do zwrotu nadpłaty” – uzupełnia się informacje dotyczące rachunku bankowego, na który podatnik chce, aby urząd skarbowy dokonał zwrotu nadpłaty podatku wynikającej z deklaracji. Podać należy rachunek inny niż ten wskazany w CEIDG-1 (nie ma bowiem konieczności uzupełnienia tej pozycji, jeśli podatnik chce, aby zwrot dokonany był na rachunek zgłoszony na CEIDG-1). W pozycji 191. należy wskazać imię i nazwisko posiadacza rachunku, a gdy jest to wspólny rachunek – wszystkich posiadaczy. Pozycję 192. dotyczącą kraju siedziby banku (oddziału) uzupełnia się wyłącznie wtedy, gdy wskazuje się rachunek zagraniczny. Natomiast w pozycji 193. – pełny numer rachunku obowiązkowo uzupełnia się w polu numer IBAN oraz kod SWIFT, jeżeli wskazywany jest zagraniczny rachunek (wówczas określany jest również kraj w poz. 192). W części U. – „Podpis podatnika/pełnomocnika” – w poz. 194. należy uzupełnić podpis podatnika (gdy ten składa samodzielnie zeznanie), a w poz. 195. imię i nazwisko oraz podpis pełnomocnika (gdy składa zeznanie w imieniu podatnika). W przypadku składania deklaracji elektronicznie pól tych nie wypełnia się. Sporządzoną deklarację roczną podatnik może złożyć osobiście w urzędzie skarbowym w wersji papierowej lub elektronicznie za pomocą programów księgowych. Jednym z nich jest system który posiada funkcję rozliczania zeznania rocznego PIT-28, o czym więcej: Zeznanie roczne PIT-28 – jak wygenerować i uzupełnić w systemie.
Wyjątkowo, w przypadkach wprost wskazanych w art. 67d § 1 Ordynacji podatkowej organ podatkowy może udzielać ulg w spłacie zobowiązań wówczas gdy: zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne; Dodano produkt do koszyka Grzegorz Kujawski Opinie: Wystaw opinię Ten produkt nie ma jeszcze opinii Koszty dostawy: Odbiór osobisty zł brutto Kurier DPD zł brutto Paczkomaty InPost zł brutto Orlen Paczka zł brutto Kurier InPost zł brutto Kod producenta: 978-83-8107-199-4 Książka stanowi kompleksowe omówienie wprowadzonej w dniu 15 lipca 2016 r. generalnej klauzuli unikania opodatkowania. W opracowaniu zawarto obszerny i aktualny komentarz do wybranych przepisów nowego działu IIIa ordynacji podatkowej oraz przedstawiono dotychczasowe orzecznictwo krajowe i europejskie z punktu widzenia ujawnienia poglądu sądu nie na ogólnie rozumianą kwestię obejścia prawa podatkowego, lecz na wykładnię poszczególnych pojęć konstruujących klauzulę generalną. Autor, oprócz rozwiązań zagranicznych w zakresie klauzul generalnych unikania opodatkowania, analizuje również motywy i cele ekonomiczne mogące uzasadniać działania podatnika. Adresaci: Publikacja przeznaczona jest przede wszystkim dla radców prawnych i doradców podatkowych zatrudnionych w firmach lub kancelariach, pracowników organów podatkowych oraz sędziów sądów administracyjnych. Będzie także pomocnym źródłem wiedzy dla właścicieli firm i menedżerów odpowiedzialnych za przygotowanie transakcji. Zainteresuje również pracowników naukowych zajmujących się prawem podatkowym. TytułKlauzula generalna unikania opodatkowania. Komentarz do zmian w ordynacji podatkowej AutorGrzegorz Kujawski Językpolski WydawnictwoWolters Kluwer Polska SA ISBN978-83-8107-199-4 SeriaPrawo w praktyce Rok wydania2016 Liczba stron196 Formatepub Spis treściWykaz skrótów | str. 9 Wstęp: o czym jest i czemu służy ta książka | str. 11 Rozdział 1 Czym jest obejście prawa podatkowego? | str. 13 Rozdział 2 Obejście prawa podatkowego a nadużycie prawa i czynności pozorne | str. 19 Obejście prawa podatkowego a nadużycie prawa | str. 20 Obejście prawa podatkowego a czynności pozorne | str. 24 Obejście prawa podatkowego a reguły wykładni oświadczenia woli | str. 28 Rozdział 3 Wybrane zagraniczne regulacje prawne w zakresie obejścia prawa podatkowego | str. 31 Australia | str. 31 Austria, Niemcy i Szwajcaria | str. 33 Wielka Brytania | str. 36 Stany Zjednoczone | str. 38 Rozdział 4 Obejście prawa podatkowego w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych | str. 41 Orzeczenia odnoszące się do okresu sprzed wejścia w życie art. 24a i 24b ordynacji podatkowej | str. 41 Przepisy art. 24a i 24b ordynacji podatkowej | str. 49 Przepis art. 199a ordynacji podatkowej: obejście prawa i czynności pozorne | str. 54 Orzeczenia zapadłe w oparciu o przepisy prawa cywilnego: obejście prawa podatkowego i czynności pozorne | str. 82 Rozdział 5 Obejście prawa podatkowego w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej | str. 92 Wstęp | str. 92 Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w zakresie podatku VAT | str. 94 Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w zakresie podatków dochodowych | str. 103 Rozdział 6 Komentarz do działu IIIa ordynacji podatkowej - generalnej klauzuli unikania opodatkowania | str. 115 Generalna klauzula unikania opodatkowania | str. 115 Art. 119a. [Definicja unikania opodatkowania. Skutki podatkowe unikania opodatkowania] | str. 115 Art. 119b. [Wyłączenia w stosowaniu klauzuli generalnej] | str. 127 Art. 119c. [Definicja sztucznego sposobu działania] | str. 132 Art. 119d. [Pozapodatkowe cele czynności strony] | str. 134 Art. 119e. [Definicja korzyści podatkowej] | str. 137 Art. 119f. [Definicja czynności. Sumowanie korzyści podatkowych] | str. 138 Art. 119g. [Wszczęcie lub przejęcie postępowania dotyczącego unikania opodatkowania] | str. 141 Art. 119h. [Zasięganie opinii Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania] | str. 143 Art. 119i. [Postępowanie w sprawie wydania opinii przez Radę] | str. 145 Art. 119j. [Korekta zobowiązania podatkowego uczestników unikania opodatkowania] | str. 148 Art. 119k. [Zakończenie postępowania dotyczącego unikania opodatkowania] | str. 151 Art. 119l. [Postępowanie dotyczące unikania opodatkowania] | str. 155 Opinie zabezpieczające | str. 155 Art. 119w. [Podmiot i przedmiot opinii zabezpieczającej] | str. 155 Art. 119x. [Treść wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej] | str. 157 Art. 119y. [Zakończenie postępowania o wydanie opinii zabezpieczającej i środki odwoławcze] | str. 160 Art. 119z. [Możliwość prowadzenia kontroli po złożeniu wniosku o opinię zabezpieczającą] | str. 161 Art. 119za. [Treść opinii zabezpieczającej] | str. 162 Art. 119zb. [Termin na wydanie opinii zabezpieczającej] | str. 163 Art. 119zc. [Opłata za wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej. Przypadki zwrotu opłaty. Koszty postępowania] | str. 163 Art. 119zd. [Zmiana opinii zabezpieczającej lub odmowy wydania opinii] | str. 164 Art. 119ze. [Wycofanie wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej] | str. 165 Art. 119zf. [Stosowanie pozostałych przepisów ordynacji podatkowej do postępowań dotyczących unikania opodatkowania] | str. 166 Przepisy przejściowe i zmiany w przepisach obowiązujących | str. 168 Art. 7. [Zakres obowiązywania klauzuli generalnej] | str. 168 Art. 9. [Wejście w życie klauzuli generalnej] | str. 169 Ordynacja podatkowa | str. 169 Art. 14b. [Postępowanie w sprawach wydania interpretacji indywidualnej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia możliwości unikania opodatkowania] | str. 169 Art. 14na. [Wyłączenie funkcji ochronnych interpretacji indywidualnej w zakresie, w którym dotyczyły unikania opodatkowania] | str. 170 Art. 81b. [Korekta deklaracji podatkowych w postępowaniach w sprawach dotyczących unikania opodatkowania] | str. 170 Art. 156. [Obowiązek stawiennictwa na terenie całego kraju w sprawach dotyczących unikania opodatkowania] | str. 170 Art. 200. [Termin do wypowiedzenia się co do zgromadzonego materiału dowodowego w sprawach dotyczących unikania opodatkowania] | str. 171 Art. 202. [Zakres czynności organu podatkowego podczas zawieszenia postępowania w związku z wystąpieniem o opinię Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania] | str. 171 Art. 210. [Treść decyzji dotyczącej unikania opodatkowania] | str. 171 Art. 239d. [Wyłączenie możliwości nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji dotyczącej unikania opodatkowania] | str. 172 Rozdział 7 Fuzje, przejęcia, podziały spółek, restrukturyzacje: cele, motywy, efekty i ich ocena | str. 173 Wstęp: czemu służy ten rozdział? | str. 173 Fuzje, przejęcia, podziały, restrukturyzacje: uporządkowanie pojęć | str. 174 Fuzje i przejęcia: ich motywy i cele | str. 177 Motywy i cele podziałów spółek | str. 181 Rodzaje i obszary restrukturyzacji | str. 182 Przyczyny, motywy i cele restrukturyzacji | str. 183 Efekty fuzji, przejęć, podziałów i restrukturyzacji oraz ich ocena | str. 184 Wykaz orzecznictwa | str. 187 Bibliografia | str. 193 -9% „Problemy Prawa Prywatnego Międzynarodowego”. T. 11 W niniejszym tomie „Problemów Prawa Prywatnego Międzynarodowego” znalazły się opracowania dotyczące sądownictwa polubownego (możliwości związania zapisem na sąd polubowny członków zgrupowania spółek, ich wspólników i interesariuszy; dopuszczalności konkludentnego przystąpienia do zapisu na sąd polubowny oraz następstwa prawnego w zakresie przedmiotu sporu w toku postępowania przed sądem polubownym), jak również wąsko rozumianego prawa prywatnego międzynarodowego (artykuły poświęcone małżeństwu i związkom osób tej samej płci oraz skardze pauliańskiej). Poza tym w tomie zamieszono tłumaczenie i omówienie nowego holenderskiego prawa prywatnego międzynarodowego. -11% „Silesian Journal of Legal Studies”. Contents Vol. 1 Pierwszy numer „Silesian Journal of Legal Studies” zawiera artykuły dotyczące różnych dziedzin prawa – teorii prawa, prawa handlowego, konstytucyjnego, międzynarodowego, samorządu terytorialnego, zamówień publicznych oraz prawa podatkowego, które dotyczą aktualnych problemów prawnych pojawiających się na gruncie prawa krajowego, europejskiego i międzynarodowego. -11% „Silesian Journal of Legal Studies”. Contents Vol. 2 W drugim numerze Silesian Journal of Legal Studies pomieszczone zostały artykuły podejmujące różne zagadnienia prawne, takie jak: prawo własności i ochrona prawna konsumentów w kontekście prawa europejskiego, autonomia i bezpieczeństwo prawne samorządu lokalnego czy też podstawy prawne ochrony środowiska naturalnego. W aktualnym numerze czytelnik znaleźć może również artykuły z teorii i historii prawa. Autorzy tekstów to eksperci prawni reprezentujący Polskę, Niemcy, Słowenię, Bułgarię, Węgry oraz Hiszpanię. Podobnie jak w pierwszym numerze Silesian Journal of Legal Studies, prezentowane zagadnienia podjęte zostały w sposób interdyscyplinarny. -9% 20 problemów z wdrażaniem i prowadzeniem PPK PPK to dobrowolny system oszczędzania którego celem jest gromadzenie oszczędności emerytalnych. Środki pieniężne przekazywane są przez podmioty zatrudniające na indywidualne konta uczestników PPK. Wiąże się z tym szereg obowiązków związanych z utworzeniem i prowadzeniem PPK, które zostały nałożone na podmioty zatrudniające. Najważniejsze z nich to wybór instytucji finansowej prowadzącej PPK oraz podpisanie z tą instytucją stosownych umów. Kolejnym obowiązkiem jest comiesięczne obliczanie i przekazywanie wpłat do wybranej instytucji, a także gromadzenie i archiwizacja dokumentów dotyczących PPK. E-book przedstawia odpowiedzi na wybrane zagadnienia oraz wątpliwości które pojawiają się zarówno przy samym wdrożeniu PPK jak i dalszej jego obsłudze. Czytelnik znajdzie wiele pomocnych rozwiązań, procedur, podpowiedzi. -29% Administrator 12/2015 ADMINISTRATOR to miesięcznik adresowany do zarządców nieruchomości budynkowych: spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz firm zarządzających nieruchomościami. W numerze ● Walka o praworządność – rozmowa z Ewą Łętowską, ● Jak przeciwdziałać nieuczciwości w budowlance, ● Preproporcja we wspólnotach mieszkaniowych w 2016. -29% Administrator 5/2017 ADMINISTRATOR to miesięcznik adresowany do zarządców nieruchomości budynkowych: spółdzielni i wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz firm zarządzających nieruchomościami. W numerze ● Zarządcą lub pośrednikiem wyłącznie przedsiębiorca, ● Echa wspólnotowych zebrań, ● Przezorny nie zawsze ubezpieczony, ● Przegląd podzielników kosztów ciepła?stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej (unikanie opodatkowania) lub; być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści, lub; stanowić nadużycie prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Przepisy Ordynacji podatkowej stosuje się do:1) podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetu państwa oraz budżetów jednostek samorządu terytorialnego, do których ustalania lub określania uprawnione są organy podatkowe;2) opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych;3) spraw z zakresu prawa podatkowego innych niż wymienione w pkt 1, należących do właściwości organów podatkowych. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, przepisy działu III Ordynacji stosuje się również do opłat oraz niepodatkowych należności budżetu państwa, do których ustalenia lub określenia uprawnione są inne organy niż ustawy nie stosuje się do świadczeń pieniężnych wynikających ze stosunków cywilnoprawnych oraz do opłat za usługi, do których stosuje się przepisy o podstawowe zasady nie uległy zmianie w wyniku nowelizacji, o której piszemy na poprzednich stronach. Jednak, jak pokazuje dość bogate orzecznictwo sądowe, wiele, wydawałoby się prostych zagadnień, budzi nadal wątpliwości. Wpłaty na PFRON1. Jednostki badawczo-rozwojowe nie są ani jednostkami, ani zakładami Wpłaty na rzecz PFRON są rodzajem daniny publicznej, nie są jednak NSA z 14 marca 2003 r.,III SA 1690/02; LEX nr 142375Odsetki za zwłokęZapłacone odsetki za zwłokę od nieistniejącej faktycznie zaległości podatkowej podlegają zwrotowi wraz z nienależnie uiszczonym podatkiem (nadpłatą) na zasadzie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych ( z 1993 r. Nr 108, poz. 486 ze NSA z 17 lipca 2000 r.,III SA 2458/99; onSA 2002/1/21Opłata za sprzedaż alkoholuOpłata za korzystanie z zezwoleń na sprzedaż napojów alkoholowych nie jest ustalana lub określana przez organy podatkowe, a jednocześnie jest źródłem dochodów publicznych opłaty za korzystanie z zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych nie mają zastosowania przepisy Ordynacji podatkowej. Stanowi ona niepodatkowy dochód budżetu gminy, a więc jest niepodatkową należnością NSA W-wa z 25 maja 2004 r.,GSK 93/04; LEX nr 147106Opłata prolongacyjnaZ art. 3 pkt 3 Ordynacji podatkowej wynika, że jeżeli w ustawie tej jest mowa o podatkach, to rozumie się przez to i opłaty. Nie ma zatem przeszkód, aby za nadpłatę traktować nie tylko nadpłacony lub nienależnie zapłacony podatek, ale także nienależnie zapłaconą opłatę prolongacyjną. Błędem jest więc odmowa oprocentowania tej opłaty. Nie ma też logicznych argumentów, by inaczej traktować opłatę prolongacyjną zapłaconą przez podatnika, a inaczej przez NSA z 28 listopada 2003 r., ISA/Łd 1449/02; 2004/4/49Sankcje finansowe – ustawa o cenach1. Art. 2 Ordynacji podatkowej obejmuje swoim zakresem tzw. niepodatkowe należności budżetu państwa. Ta kategoria danin publicznych jest stosunkowo najmniej określona. Nie obejmuje ona swoim zakresem ani podatków, ani opłat, ani ceł, ani świadczeń pieniężnych wynikających ze stosunków cywilnoprawnych oraz opłat za usługi, do których stosuje się przepisy o cenach, ani kar pieniężnych i grzywien wymierzanych przez sądy. Obejmuje natomiast kategoria tzw. niepodatkowych należności rozmaite wpłaty mające charakter sankcji finansowych za nieprzestrzeganie postanowień prawa publicznego, przewidziane np. w ustawie o cenach. (...)Wyrok NSA z 18 marca1999 r.,I SA/Po 1565/98; LEX nr 37217Sankcje finansowe – ustawa o badaniach i certyfikacji W odpowiedzi na wystąpienie z dnia 30 czerwca 1999 r., nr IS. VC/00-52/99, w sprawie stosowania przepisów Ordynacji podatkowej do sankcji ekonomicznych z tytułu naruszenia przepisów ustawy z dnia 3 kwietnia 1993 r. o badaniach i certyfikacji ( Nr 55, poz. 250 z Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia: (...) Na mocy art. 26 ustawy z dnia 3 kwietnia 1993 r. o badaniach i certyfikacji ( Nr 55, poz. 250 z przedsiębiorcę obciążają sankcje pieniężne z tytułu:• wprowadzenia do obrotu wyrobów podlegających oznaczaniu znakiem bezpieczeństwa, a nieoznaczonych tym znakiem lub wyprodukowanych niezgodnie z wymaganiami stanowiącymi podstawę przyznania prawa do stosowania tego znaku,• wykonania usługi bez wymaganego certyfikatu na system jakości lub wykonania usługi niezgodnie z wymaganiami stanowiącymi podstawę wydania takiego Finansów po ponownym przeanalizowaniu charakteru sankcji ekonomicznych, o których mowa w art. 26 wymienionej ustawy, w kontekście przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa oraz orzecznictwa NSA, a w szczególności wyroku NSA z dnia 19 lutego 1998 r., sygn. akt I opubl. Przegląd Orzecznictwa Podatkowego 1998/ 15/165 oraz wyroku z dnia 24 listopada 1997 r. sygn. akt II 1301/96; opubl. Wokanda 1998/6/36, stwierdza, iż sankcje te spełniają wszystkie kryteria niepodatkowej należności budżetu państwa w rozumieniu art. 2 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej i mają do nich zastosowanie przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa. Przedmiotowe należności są uiszczane na rachunek urzędów skarbowych i stanowią dochód budżetu państwa (art. 26 i 28 ust. 1 ustawy o badaniach i certyfikacji), a więc są świadczeniem o publicznoprawnym charakterze. W tym zakresie traci swoją aktualność pismo Ministerstwa Finansów z dnia 27 maja 1997 r. Nr PO 6-N/861-700-4857/96. (...)Pismo Ministerstwa Finansów z 16 sierpnia 1999 r., SP 1/S-861-101-1736/99
Ten tekst przeczytasz w 1 minutę Podatnicy, którzy będą chcieli poprawić złożone zeznanie, muszą zaznaczyć, czy robią to na podstawie art. 81 ordynacji podatkowej, czy na podstawie art. 81b par. 1a ordynacji. W poprzednich latach takiego podziału nie było. / Shutterstock W tegorocznych zeznaniach podatkowych (składanych za 2019 r.) pojawiły się nowe rubryki dotyczące korekty. Od tego, na jakiej podstawie będzie ona składana, zależy obowiązek uzasadnienia jej przyczyn. Podatnicy, którzy będą chcieli poprawić złożone zeznanie, muszą zaznaczyć, czy robią to na podstawie art. 81 ordynacji podatkowej, czy na podstawie art. 81b par. 1a ordynacji. W poprzednich latach takiego podziału nie było. W zdecydowanej większości przypadków podatnicy korygują zeznania w oparciu o art. 81 ordynacji. W takiej sytuacji nie jest wymagane uzasadnienie. Obowiązek ten został zniesiony 1 stycznia 2016 r. Inaczej jest, gdy zastosowanie ma art. 81b par. 1a. To szczególny przypadek korekty. Jest ona składana w trakcie postępowania podatkowego w sprawie unikania opodatkowania, gdy postępowanie to może się zakończyć wydaniem decyzji z zastosowaniem klauzuli generalnej (art. 119a ordynacji). W takim wypadku podatnik musi dołączyć uzasadnienie korekty, a ona sama przysługuje w danej sprawie tylko raz. Nie można potem cofnąć jej skutków przez ponowne skorygowanie deklaracji (po zakończeniu postępowania podatkowego). Niezależnie od tego może się zdarzyć, że urząd sam poprawi zeznanie – gdy w ramach czynności sprawdzających stwierdzi, że zawiera ono błędy rachunkowe lub inne oczywiste omyłki bądź że wypełniono je niezgodnie z ustalonymi wymaganiami (art. 274 par. 1 ordynacji). Taka samodzielna korekta przez urząd jest jednak dozwolona tylko wtedy, gdy jej skutek finansowy nie przekracza 5 tys. zł. Przy wyższych kwotach urząd zwraca się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz „złożenie niezbędnych wyjaśnień”. Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję Zobacz więcej Przejdź do strony głównej. 428 109 121 32 490 431 149 13